Если реализация товаров (работ, услуг) произошла в период применения ЕНВД, то полученный после перехода на УСН доход при расчете налоговой базы не учитывается 19.09.2013

Если реализация товаров (работ, услуг) произошла в период применения ЕНВД, то полученный после перехода на УСН доход при расчете налоговой базы не учитывается


Как разъяснил Минфин России, денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) для целей исчисления налога в рамках УСН не учитываются, если право собственности на них перешло в период применения ЕНВД. Такой вывод основан на следующем.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной (безвозмездной) основе. В целях УСН датой получения доходов является день поступления денежных средств на банковские счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, доходы за реализованные в период применения УСН товары (работы, услуги) включаются в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного спецрежима, на дату их поступления. Если же реализация осуществлена до перехода на УСН, в период применения ЕНВД, то доход признается полученным от деятельности, которая облагалась вмененным налогом, поэтому включать его в налоговую базу при УСН не нужно.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее (Письмо от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Практическом пособии по УСН .

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство также сделало вывод относительно учета при применении УСН расходов на приобретение для дальнейшей реализации товаров, если эти затраты произведены в период применения ЕНВД. По его мнению, указанные расходы в целях УСН не учитываются. Минфин России высказывал и ранее такую точку зрения (см., например, Письмо от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02). В то же время данная позиция не является единственно возможной (подробнее см. выпуск обзора от 06.02.2013 ).

Документы:

Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243

КонсультантПлюс

Теги: ЕНВД, УСН, доходы, расходы, переход права собственности на товары при ЕНВД, денежные средства поступили при применении УСН
Автор(ы):  Пальчикова Елена Николаевна