Убыток, возникший в результате расторжения договора купли-продажи ценных бумаг, включается в состав внереализационных расходов того периода, в котором прекращено действие договора 13.11.2013

Убыток, возникший в результате расторжения договора купли-продажи ценных бумаг, включается в состав внереализационных расходов того периода, в котором прекращено действие договора


В 2007 г. организация купила акции, а затем продала их. В результате она получила выручку, в отношении которой по итогам года уплатила налог на прибыль. В 2008 г. оба договора купли-продажи были расторгнуты, а денежные средства и ценные бумаги возвращены. Соответственно, у компании возник убыток, который она учла в качестве внереализационных расходов за данный год. По итогам выездной проверки налоговый орган признал такие действия неправомерными. Инспекция указала, что сделки по расторжению договоров являлись операциями с ценными бумагами, а значит, к ним применяются положения ст. 280 НК РФ. Организация с этим не согласилась и обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика в силу следующего. Согласно ст. 247 НК РФ налогом на прибыль облагаются доходы, уменьшенные на сумму расходов. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статьей 280 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. В частности, доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение (при соблюдении условия об интервале цен) учитываются на дату совершения соответствующей сделки. В силу абз. 1 ст. 329 НК РФ доходом от операций с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг, установленная договором, а расходом – цена приобретения, рассчитанная определенным методом (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). Вместе с тем выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет относятся к внереализационным доходам (п. 10 ст. 250 НК РФ), а убытки предыдущих налоговых периодов – к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, суды пришли к выводу, что спорные операции не являлись реализацией ценных бумаг. Финансовый результат от этих сделок не признается ни доходом, ни расходом от операций с ценными бумагами. У сторон не было намерения повторно перепродать друг другу акции. Следовательно, налогоплательщик правомерно применил п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, отразив убыток, связанный с расторжением сделок, во внереализационных расходах за 2008 г.

Тенденция вопроса

Аналогичной судебной практики нет.

Документы:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2013 N А56-72377/2012

КонсультантПлюс

Теги: налог на прибыль, операции с ценными бумагами, расторжение договора купли-продажи ценных бумаг, убыток, внереализационные расходы
Автор(ы):  Мухин Глеб Алексеевич