Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость 06.12.2013

Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость


Организация осуществляла строительство многоквартирных жилых домов в том числе за счет денежных средств, полученных по кредитным договорам. Она учитывала проценты, начисленные за пользование этой суммой, в составе фактических затрат на строительство, уменьшающих доходы от реализации. Инспекция провела выездную проверку (в том числе в отношении уплаты налога на прибыль за 2008 и 2009 гг.), по итогам которой приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Налоговый орган указал, что при определении базы по налогу на прибыль расходы на уплату процентов по долговым обязательствам должны учитываться в качестве внереализационных. Следовательно, к расходам за 2008 г. не относятся проценты, начисленные за 2005 - 2007 гг. Не согласившись с решением инспекции, компания обратилась в суд. 

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они руководствовались следующим. 

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным. Долговыми обязательствами признаются кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Суд первой инстанции отметил, что налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым порядок учета процентов по долговым обязательствам различается в зависимости от цели получения кредита.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением затрат на уплату НДС и акцизов). 
Суды указали, что ст. 257 НК РФ не предусматривает возможности включения в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных за пользование кредитом, который израсходован на приобретение этого имущества, поскольку данные проценты включаются во внереализационные расходы. 
Таким образом, суды пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно завысил фактические затраты на строительство путем включения в них процентов, подлежащих учету в составе внереализационных расходов.

Тенденция вопроса

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N А50-31503/2009 , ФАС Московского округа от 20.08.2009 N А40-81169/08-35-358. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.10.2008 N А63-612/2008-С4-37 указал, что проценты за пользование кредитом, полученным с целью реконструкции здания, не учитываются в стоимости основных средств и не списываются посредством амортизации. Данные суммы относятся к внереализационным расходам. Минфин России также разъясняет, что проценты по долговым обязательствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (Письма от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757), а учитываются в качестве внереализационных расходов (Письмо от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22).

Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. 

Документы:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 N А26-7196/2011)

КонсультантПлюс

Теги: налог на прибыль, расходы на уплату процентов по договору займа, амортизируемое имущество, основные средства, первоначальная стоимость, внереализационные расходы
Автор(ы):  Мухин Глеб Алексеевич