Компания, реорганизованная в форме выделения, должна уплачивать налог в отношении имущества, переданного правопреемнику, вплоть до госрегистрации последнего 06.12.2013

Компания, реорганизованная в форме выделения, должна уплачивать налог в отношении имущества, переданного правопреемнику, вплоть до госрегистрации последнего


В июле 2011 г. единственный участник общества принял решение о его реорганизации в форме выделения. Тогда же был утвержден разделительный баланс, в соответствии с которым часть основных средств общества (недвижимое имущество) передавалась правопреемнику. Последний был зарегистрирован в качестве юридического лица в декабре 2011 г. Общество полагало, что оно утратило право на указанные основные средства с момента составления разделительного баланса, а потому не являлось плательщиком налога на имущество в отношении них с августа 2011 г. Налоговый орган считал иначе: реорганизованная компания должна была уплачивать налог в отношении переданного имущества до момента госрегистрации организации, образованной в результате выделения (22 декабря 2011 г.). Инспекция приняла решение о привлечении реорганизованного общества к ответственности и доначислила налог на имущество. Налогоплательщик с таким решением не согласился и обратился в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию контролирующего органа. Они руководствовались следующим.

Недвижимое имущество, отражаемое на балансе в качестве объектов основных средств, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). База по налогу определяется как среднегодовая стоимость такого имущества, рассчитываемая исходя из его остаточной стоимости по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). 

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении одного юридического лица из другого к выделяемому обществу переходят права и обязанности реорганизуемого в соответствии с разделительным балансом. Реорганизация в форме выделения считается завершенной с даты госрегистрации вновь возникшей компании (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Следовательно, право собственности на недвижимое имущество, полученное при реорганизации, возникает у нового общества с момента ее завершения (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав"). В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Соответственно, выделившаяся организация не могла иметь гражданских прав и обязанностей, в том числе права собственности на передаваемое ей имущество, до момента государственной регистрации. Исходя из этого, суды указали, что реорганизованная компания утратила, а выделившаяся - приобрела право собственности на спорное недвижимое имущество только в декабре 2011 г. 

На основании п. 36 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) до внесения в ЕГРЮЛ записи об образовании выделившейся организации все связанные с текущей деятельностью реорганизуемого общества расходы, произведенные с даты утверждения разделительного баланса (начисление амортизации по передаваемому имуществу, осуществление расчетов по налогам и сборам), отражаются в составе затрат реорганизуемого общества. В силу п. 38 названных Методических указаний вступительная бухгалтерская отчетность новой компании составляется на дату ее госрегистрации на основе разделительного баланса с учетом операций, отраженных реорганизуемой организацией. На основании этого суды заключили, что передача имущества отражается в бухучете на момент госрегистрации вновь возникшего юридического лица.

В связи с изложенным суды пришли к выводу, что до госрегистрации выделенной организации (22 декабря 2011 г.) учитывать спорное недвижимое имущество в качестве основных средств и включать его остаточную стоимость в расчет среднегодовой стоимости имущества должна была реорганизуемая организация. В противном случае переданные основные средства были бы выведены из-под налогообложения, поскольку до момента госрегистрации выделившаяся организация не могла нести обязанности по уплате налога в отношении спорного имущества. 

Тенденция вопроса

Контролирующие органы придерживаются мнения, согласно которому при реорганизации в форме выделения передаваемое на основе разделительного баланса имущество снимается с баланса реорганизованной организацией и принимается на баланс возникшей организацией на дату госрегистрации последней (Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@). На то, что имущество, полученное на основании разделительного баланса, выделившаяся организация должна отразить в бухучете на дату своей госрегистрации, указано также в Письме ФНС России от 27.06.2012 N БС-4-11/10561 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31.12.2008 N А82-13787/2007-27.

Документы:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 N А05-1328/2013

КонсультантПлюс

Теги: налог на имущество организаций, реорганизация в форме выделения, основные средства, среднегодовая стоимость, остаточная стоимость, разделительный баланс, государственная регистрация, ЕГРЮЛ
Автор(ы):  Мухин Глеб Алексеевич