Покупатель вправе принять к вычету НДС, который перечислен с авансового платежа, погашенного путем зачета встречных требований 21.01.2014

Покупатель вправе принять к вычету НДС, который перечислен с авансового платежа, погашенного путем зачета встречных требований


Организация в качестве арендатора заключила договор аренды недвижимого имущества. В данном соглашении было предусмотрено перечисление авансового платежа, часть которого погашалась путем зачета встречных требований. Остаток компания уплатила, оформив платежное поручение. В отношении аванса арендодатель выставил счет-фактуру. Арендатор произвел вычет указанного в нем НДС, а впоследствии восстановил налог согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ по мере принятия услуг аренды к учету.

Инспекция провела в отношении арендатора выездную проверку и по ее результатам привлекла организацию к ответственности. Основанием для такого решения послужил в том числе вывод, что НДС неправомерно принят к вычету в части авансового платежа, погашенного путем зачета встречных требований, поскольку у налогоплательщика отсутствовало платежное поручение, подтверждающее оплату. Не согласившись с доначислением налога, а также с начислением пеней и штрафа, организация обратилась в суд.

Суды трех инстанций признали решение инспекции в этой части недействительным в силу следующего. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший сумму полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом. Данный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении аванса, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, включая частичную, при наличии договора, предусматривающего ее осуществление (п. 9 ст. 172 НК РФ). 

Как указали суды, из п. 9 ст. 172 НК РФ и п. 12 ст. 171 НК РФ не следует, что вычет применяется только при уплате аванса путем перечисления денежных средств по платежному поручению. Суды сослались также на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П . Она заключается в том, что исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем и не обусловлено особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. Таким образом, отсутствие платежного поручения не является основанием для признания применения вычета неправомерным. Апелляционный суд пришел к выводу, что по смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ при зачете взаимных требований подтверждать оплату могут соглашение о взаимозачете и подписанные акты сверки.

Тенденция вопроса

Вывод о том, что налогоплательщик вправе применять вычет НДС, если авансовый платеж погашен в неденежной форме (путем зачета встречных требований, уступки права требования и т.д.), содержат, в частности, Постановления ФАС Центрального округа от 24.10.2013 N А35-10981/2012 , ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 N А12-22832/2010 , ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 N А05-5313/2011 .

Однако Минфин России в п. 2 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 выразил противоположную позицию: при осуществлении предоплаты в безденежной форме вычет НДС не производится, поскольку в этом случае у покупателя отсутствует платежное поручение. 

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС .

Необходимо отметить, что до 1 января 2009 г. условие об обязательном наличии платежного поручения для применения вычета следовало из абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, которые утратили силу с указанной даты (подп. "в" п. 5 и подп. "а" п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Документы:

Постановление ФАС Московского округа от 16.12.2013 N А40-33073/13

КонсультантПлюс


Теги: НДС, аванс, предоплата, зачет встречных требований, уступка права требования, вычет, платежное поручение, безденежная форма, неденежная форма
Автор(ы):  Кудинова Анна Олеговна