Организация не включает в состав внереализационных доходов сумму причиненного ей убытка, если отсутствует факт признания долга должником или решение суда о взыскании с него убытков 29.01.2014

Организация не включает в состав внереализационных доходов сумму причиненного ей убытка, если отсутствует факт признания долга должником или решение суда о взыскании с него убытков


Организация передала подрядчику скважину для проведения капитального ремонта. В процессе его выполнения на скважине произошла авария. Компания оплатила работы (услуги) по ликвидации последствий аварии. Затраты на указанные работы были учтены при определении базы по налогу на прибыль в качестве расходов. По итогам выездной проверки налоговый орган посчитал, что бездействие организации в отношении взыскания убытков с подрядчика, проводившего ремонт, направлено на минимизацию налога, подлежащего уплате в бюджет, и что такие затраты одновременно с отражением в расходах должны быть включены в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, как убытки, признанные должником. Налогоплательщик с таким выводом не согласился и обратился в суд.

Суд первой инстанции поддержал позицию инспекции. Однако суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к иному выводу на основании следующего.

Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, которые признаны должником или которые подлежат уплате на основании вступившего в силу решения суда, а также суммы возмещения убытков относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). Они учитываются в целях налогообложения прибыли на дату признания их должником или на дату вступления в силу судебного решения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По условиям договора подрядчик должен был возместить ущерб, если авария произошла по его вине и вина надлежащим образом установлена. Суды указали, что виновником аварии является не только подрядная организация. Кроме того, они сослались на правовую позицию, изложенную в Решении ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03, в соответствии с которой согласования сторонами условий о неустойке или размере возмещаемых убытков самого по себе недостаточно для признания причитающихся кредитору сумм в качестве внереализационного дохода. Включение убытков в состав доходов только в связи с наличием этого условия в договоре даже при отсутствии возражений должника не соответствует налоговому законодательству (Определение ВАС РФ от 27.03.2008 N 2312/08 ). Также суды обратили внимание на разъяснения Минфина России, согласно которым суммы санкций не признаются доходом в целях налогообложения прибыли, если сторона, право которой нарушено, не предпринимает мер по их истребованию, а факт, свидетельствующий о признании должником обязательства по уплате санкций, отсутствует (Письма от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103). В рассматриваемом случае нет вступившего в законную силу решения суда о взыскании убытков, организация не предъявляла соответствующего требования, а должник не совершал действий, свидетельствующих о признании долга и готовности его погасить. На основании изложенного суды признали, что налогоплательщик правомерно не включил в состав внереализационных доходов затраты, связанные с ликвидацией последствий аварии.

Тенденция вопроса

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.11.2005, 22.11.2005 N КА-А40/11772-05 также сделал вывод, что налогоплательщик не должен включать суммы санкций в доходы, поскольку он не требовал их уплаты от должника, а тот не совершал действий, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности их уплатить. Как уже отмечалось, данную позицию поддерживает и финансовое ведомство. Дополнительные материалы по вопросу о том, следует ли включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых кредитор не требует, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Документы:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2013 N А32-33649/2012

КонсультантПлюс


Теги: налог на прибыль, внереализационные доходы в виде убытков, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда
Автор(ы):  Мухин Глеб Алексеевич